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关于“营改增”的学习

发布时间:2023-07-04

  一、 什么叫增值税?

  增值税的概念:是国家针对企业在产品加工生产、修理或提供劳务环节中新增加值征收的一种流转税,它是价外税。由于我们建筑施工企业始终没有涉及增值税,所以,我们对它比较生疏。

  二、增值税的性质

  1、 纯粹的增值税(即规范的消费型增值税)是就所有对货物和劳务供应的最终消费支出课征的税收,是由最终消费者负担的。

  2、 但在税收实践中,消费者并不直接向政府付税,而是在生产和分配过程中的各个环节,由企业代收代付。

  3、 企业支付增值税,不应该构成其税收负担,只是影响其现金流和发生遵从成本(如果免税则会导致企业负担进项税的结果)。如果税制设计的好,额外成本也可相对较低。

  三、实行增值税的优点和好处

  1、 有利于消除重复征税,促进社会化分工合作,提高市场效力,提高服务业竞争力

  2、 有利于扶持小微企业发展。

  3、 有利于推动经济结构调整,促进制造业和服务业的融合发展,鼓励科技创新。

  4、 不仅是与世界通行做法接轨,也是健全有利于科学发展税收制度的必然趋势。

  5、 有效消除营业税的偷漏税现象。

  四、本次税改的做法是:在既有的工程结算收入(或者总产出)中,按增值税税率切出一块来单列为增值税的销项税,把中间投入的支付环节中积累的增值税进项税额单列出来,作为销项税的备抵。就这样把原来的价内税改变为价外税了。并不是要必须修改原有工程造价的计税系数或定额,即便以后工程造价计价规则按照增值税税制的调整和改变也不可能使造价大幅度上升。

  五、税改后我们面临的局面是:

  1、 老工程税改后完成的工作量,可以选择简易计税办法,税负比营业税稍有减轻。

  2、税改后的新工程如何计税?住建部已经下发了建办标(2016)4号文件,运用新的工程计价办法,价税分开,建筑企业的销项税取得有了保障。

  六、 建筑业增值税率是如何测算确定的?

  据业内权威人士介绍,建筑业增值税率11%是充分照顾建筑业的背景下确定的。据讲,建筑业购进成本要达到销售收入的72%以上,加权平均进项税率要达到11%以上,营改增税负会略有降低,才符合本次税改不增加税负的原则。

  七、“营改增”引起企业诸多变化和影响涉及方方面面。如:

  • 1、企业施工产值与主营业务收入以及收入的确认

  • 2、投招标的组织工作

  • 3、工程总承包合同和工程分包合同的签订

  • 4、物资采购与销售业务

  • 5、项目经理部的用工、用料(采购)、质量、进度、资金

  等内部控制体系

  • 6、增值税专用发票的管理、开具和取得

  • 7、会计核算

  • 8、资金的周转使用

  • 9、企业税收筹划等

  1、 收入的确认

  1).完成产值的统计报量

  2).工程监理的批量

  3).业主的审批量

  当三者不一致时,如何确认?

  遵循和体现稳健原则,当孰低确认;如果能够及时收到工程进度款同时开具了增值税专用发票,那么首选业主的审批付款额为确认量。因为确认了收入就要反映增值税——销项税。

  2、 投招标的组织策划:争取以工程量清单计算的不含税造价去投标,增值税取费以价外税的形式反映,这样对企业有利。尤其是市场投资多元化之项目,渴望以市场游戏规则洽谈合同造价,真正做到优质优价,按质论价,不应受标准定额的羁绊。

  3、 签订工程承包合同,除合同范本上的常规条款外,应标明:甲方提供材料、设备的形式,付款方式,发票如何提供;甲方指定分包的结算方式,发票、税金如何提供等等。

  注意:除设备安装企业外,一般要回避甲方供应材料、设备之要求,可以由甲方选定厂商、品种、型号,购销合同应由施工方与供应商签订,避免进项税的缺失。

  工程分包合同:

  1).有资质的企业分包,在分包合同中明确要求分包方提供增值税专用发票进行分包结算。

  2).杜绝无资质的队伍分包,个别特殊原因不得不用的分包(挂靠),必须把企业获利和税费留足,然后确定再分包结算价格,以消化“营改增”带来的税负。

  4、企业经营管理体制和机制的变化

  1).公司集中核算,全方位管理模式,项目主要材料供应、机械租赁、劳务队伍由公司负责,项目经理只负责工期、质量、安全和现场管理,那么,适应增值税的经济核算体制、机制以及经济指标应由公司制定相应办法实施。没有严格的科学的管理流程和明确的责任分工,很难适应“营改增”形势。

  2).项目经理自主承包,承担所有责任的管理模式;注定要求项目经理部制定适应增值税的管理和核算办法,承担上交公司利润指标和项目纳税义务,公司仅代为做好增值税的申报、交税等服务工作,其详细资料均由项目部提供。

  八、 对现有工程的清理盘点

  无论已竣工还是在施工程,都必须在“营改增”实施时点前,清查盘点。

  凡是税改前签订的工程合同,合同额是多少?实际完工产值是多少?统计已报产值是多少?财务确认收入是多少?实际收到多少工程款?这些数据必须在税改前一一核对,搞得清清楚楚。因为税改后,这些项目后来确认的收入要按增值税简易计税办法征税。

  九、 提前清理以往欠缴的营业税

  税改后,建筑企业税收征管将由地税局转移给国税局,那么企业原来欠缴的营业税数额较大,地税局也会上门清理欠缴税金,这对企业生产经营肯定代来巨大风险。建议企业提前安排资金归还欠缴税金,或者主动沟通,签订分期清欠计划,免得被动。

  十、 关于新老合同的税务监审与管控

  ①老合同工程新取得的增值税发票,企业怎么处理账务?进项税税务机关如何监审?

  ②企业归还老合同应付购货款而新得到的增值税发票,企业怎么处理账务?进项税税务机关如何监审?

  ③征管法规定,核算项目、内容分不清的,进项税一律不得抵扣,适用税率从高计征。

  十一、 会计核算原则的障碍

  权责发生制 经业主验工确认的已完工程量(总产出)计算应交销项税;

  收付实现制 以票控税,收款开票计算、申报的销项税,才允许与经认证的进项税抵扣;

  由于工程收款滞后,如果工程拖欠数额巨大。不能随工程进度开具增值税专用发票,其结果是:一方面财务账面反映较高的应交增值税销项税额,另一方面账面结存大量已经税务机关认证的待抵扣进项税和项目所在地预交的增值税及附加税费,严重降低了资金的使用效果。

  在资质共享管理模式下,可能存在增值税的进项税和销项税分属两个不同的法人主体,进销项不匹配造成无法抵扣进项税,从而增加了资质方增值税税负和印花税税负。

  解决方案:由资质提供方即中标单位将工程分包给实际施工单位,双方签订工程分包合同,并进行开票结算;双方之间形成增值税抵扣链条,各自计算缴纳增值税。

  对于内部管理层级多的企业集团,增值税核算的障碍比较大。如增值税开票是对具有法人资格的单位,与合同签约单位名称和该单位的纳税识别号等信息一致。 而具体负责工程施工的分公司和项目部是不具备这些信息资料的。这样,新老工程的发票和进项税如何划分和监管就成为一大困惑和难题。

  国家即将在建筑业试点“营改增”,机会总留给有准备之人。社会经济、财税政策的重大调整,谁先学懂,谁先掌握,谁就有先机,谁就主动,结果肯定会走向成功,取得胜利。因此,我们要把学习、提高放在第一位。